 |
 |
||||
|
|||||
|
|||||
     
|
В Налоговый кодекс РФ внесены поправки, касающиеся НДФЛ и налога на прибыль30.07.2009 Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Новый Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ направлен на облегчение налогового бремени налогоплательщиков - физических лиц. Так, расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, а также случаев предоставления имущественного вычета при совершении операций с имуществом. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Кроме того, внесены поправки в порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам (об их вступлении в силу сказано ниже). 1. Налог на доходы физических лиц
1.1. Имущественный вычет применяется при покупке земельного участка с домом (или его доли)
В соответствии с действующим на сегодняшний день законодательством получить вычет можно только при приобретении квартир, домов, комнат (долей в них). Данная норма содержится в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В разъяснениях контролирующие органы указывают, что перечень объектов, по которым может быть предоставлен имущественный налоговый вычет на приобретение (строительство), является закрытым, а расходы, связанные с приобретением земельного участка, в него не включены, поэтому права на вычет при такой покупке нет (Письма Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243; УФНС России по г. Москве от 13.08.2008 N 28-10/076950, от 06.03.2006 N 28-10/17213@). С 2010 г. налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства. Причем в данном случае вычет предоставляется только при наличии у физлица документов, подтверждающих право собственности на земельный участок или его долю, а также свидетельства о праве собственности на дом (новые абз. 5 и абз. 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Кроме того, имущественный вычет действует и в отношении расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на приобретение земельного участка с домом (или его доли). Соответствующее дополнение внесено в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Причем, если налогоплательщик использовал целевой заем (кредит) на новое строительство либо приобретение земельного участка с жилым домом (или его доли), суммы налога, направленные на погашение процентов по таким займам, не включаются в общий размер имущественного вычета, который ограничивается 2 млн руб., а возвращаются в полном объеме (новый абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). В указанную статью включен еще один новый абз. 19, согласно которому применить имущественный вычет в полной сумме можно также в отношении процентов по банковским кредитам, предоставленным в целях перекредитования займов, использованных для строительства либо покупки жилых домов, квартир, комнат или долей в них, земельных участков под индивидуальную застройку и земельных участков с домами (или их долей). 1.2. Другие изменения, касающиеся имущественных вычетов
Увеличен вдвое (со 125 000 до 250 000 руб.) имущественный налоговый вычет с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет. Соответствующее изменение внесено в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Еще одно важное дополнение содержится в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Дело в том, что в настоящее время расходы на разработку проектно-сметной документации учитываются в составе имущественного вычета лишь при строительстве или приобретении жилого дома (доли), а в отношении отделки приобретенных квартир (комнат) такого права не предусмотрено. С 2010 г. налогоплательщики получают возможность применить вычет не только по расходам на отделочные материалы и оплату работ строителей, но и по затратам на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ купленной на "вторичном рынке" квартиры или комнаты (новый абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). 1.3. Расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ
Дополнен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Так, в него включена материальная помощь членам семьи, которая выплачивается в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию. Кроме того, с материальной помощи бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи бывший работодатель не должен удерживать НДФЛ (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ). Данные изменения вступят в действие с 1 января 2010 г. Поэтому до указанной даты при выплате такой помощи вероятны нарекания со стороны контролирующих органов. Отметим, что суды поддерживают налоговых инспекторов, признавая, что суммы материальной помощи, выплаченные членам семьи в связи со смертью бывшего работника, облагаются НДФЛ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 N А29-549/2007). В дополнение к п. 1 ст. 220 НК РФ (с некоторыми уточнениями) в Кодексе указано: не облагаются НДФЛ доходы, полученные при продаже физлицом легковых автомобилей, если до снятия с учета они были зарегистрированы на налогоплательщика не менее трех лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Кроме того, согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ с 2010 г. не облагается налогом материальная выгода от экономии на процентах: - за пользование займами, полученными на приобретение совместно с жилыми домами земельных участков (долей в них) либо земельных участков, предназначенных для индивидуального строительства; - при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами. 1.4. Поправки, касающиеся социального вычета
С 2010 г. физлицо может обратиться к работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом следует соблюдать два условия: необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ; взносы по указанным договорам должны быть удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды. Такой порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 6 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). 1.5. Предусмотрены особенности для налоговых агентов, являющихся кредитными организациями
С 2010 г. кредитная организация не обязана удерживать и уплачивать НДФЛ с доходов, получаемых ее клиентами (за исключением клиентов, являющихся ее сотрудниками) в виде материальной выгоды, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако банк при невозможности удержать исчисленный налог с данных доходов клиентов (кроме сотрудников банка) должен сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета. Сведения о суммах начисленных и неудержанных налогов подаются в течение месяца с даты окончания налогового периода, в котором физлицо получило доход в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. Следует отметить, что данные о доходах работников банка - его клиентов, а также суммах начисленных и удержанных налогов представляются ежегодно в общеустановленном порядке: не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчетность по форме 2-НДФЛ подается в инспекцию на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Соответствующие изменения внесены в п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ. 2. Налог на прибыль организаций
2.1. Уточнен порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам
С 1 сентября 2008 г. при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, предельная величина процентов признается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (по обязательствам в рублях), и равной 22 процентам (по обязательствам в валюте). В соответствии с п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ такой порядок должен был применяться до 31 декабря 2009 г. Однако Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ указанные нормы отменены и введены новые положения. Во-первых, устранена неточность, вызывавшая ряд вопросов. Дело в том, что введенное ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ временное положение не содержало возможности самостоятельного выбора налогоплательщиком порядка определения предельного размера процентов, учитываемых для целей налога на прибыль. Несмотря на это, Минфин России (Письма от 31.12.2008 N 03-03-06/2/186, от 29.12.2008 N 03-03-06/2/183, от 29.12.2008 N 03-03-06/2/184, от 29.12.2008 N 03-03-06/1/725, от 24.12.2008 N 03-03-06/2/177) разъяснял, что по долговым обязательствам в рублях норматив по процентам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, по долговым обязательствам, выданным в валюте, - из 22 процентов. Причем такой порядок применяется по выбору налогоплательщика: либо при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, либо при наличии указанных обязательств. Данная позиция финансового ведомства, безусловно, выгодна для налогоплательщиков, но следование ей могло быть небезопасным, поскольку временное положение учета процентов по долговым обязательствам, в отличие от приостановленной нормы (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ), не содержало фразы "а также по выбору налогоплательщика". Подробнее об этом см. выпуск обзора от 28.01.2009. Указанная неопределенность устранена Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ, и в период с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г. налогоплательщик вправе выбирать порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом (ст. 4 и п. п. 3 и 4 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Как и раньше, порядок признания ее в расходах налогоплательщики могут установить по своему выбору. Данное правило будет действовать в период приостановления действия Во-вторых, после 1 августа 2009 г. будет применяться новая предельная величина процентов, равная ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и 22 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 5, п. 5 ст. 6абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, т.е. до 31 декабря 2009 г. (ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Следует отметить, что согласно п. 8 ст. 272 НК РФ организация определяет предельную величину процентов, учитываемых в расходах, на момент их признания, т.е. на конец отчетного периода. Поэтому новая предельная величина распространяется на проценты, признанные расходами в период с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г., независимо от того, когда было оформлено долговое обязательство. Против такого порядка Минфин России возражать не будет (Письма от 13.03.2009 N 03-03-06/1/139, от 12.03.2009 N 03-03-06/1/127). Подробнее см. выпуск обзора от 01.04.2009. 2.2. Внесены изменения в части расходов на страхование
Расширен перечень расходов на добровольное страхование, которые учитываются для целей налога на прибыль. С 2010 г. взносы по договорам добровольного страхования имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, в случаях мошенничества (списания денежных средств по поддельным слипам или квитанциям электронного терминала, по утерянным или украденным картам и т.п.) налогоплательщики вправе учесть в составе расходов (новый пп. 9.1 п. 1 ст. 263 НК РФ). Данное изменение актуально для кредитных организаций. Применение документа (выводы): Налог на доходы физических лиц Архив
|
||||
 |
 |
||||
