 |
 |
||||
|
|||||
|
|||||
     
|
Изменены требования к налогоплательщикам, желающим перейти на УСН и применяющим данный спецрежим30.07.2009 Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
Комментарий: С целью расширения круга субъектов малого предпринимательства федеральный законодатель предпринял шаги к уменьшению налоговой нагрузки на налогоплательщиков, применяющих (или желающих применять) УСН. Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ вступает в силу с 1 января 2010 г., за исключением некоторых положений, для которых предусмотрен иной порядок вступления в действие. Основные изменения, которые вносятся в НК РФ указанным Законом, далее рассмотрены подробно. Увеличены лимиты доходов для целей применения УСН
Одним из условий применения упрощенной системы налогообложения является соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на указанный спецрежим. Данный лимит будет составлять не 15, а 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Причем использовать его налогоплательщики могут сразу после официального опубликования Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ, т.е. с 22 июля текущего года, до 1 октября 2012 г. (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Также увеличен с 20 до 60 млн руб. размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Эту новую предельную величину можно использовать с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. (п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Вместе с тем с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. приостанавливается действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ о применении коэффициента-дефлятора (п. 2 ст. 2 и п. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Здесь необходимо отметить следующее. На первый взгляд, повышение максимальных лимитов при применении УСН значительно. Еще в период обсуждения законопроекта особо подчеркивалось, что такая мера позволит увеличить количество субъектов малого предпринимательства, реально снизив налоговую нагрузку. В действительности повышение верхних границ доходов несущественно. Дело в том, что в настоящее время предельный лимит доходов за 9 месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода на УСН, составляет 15 млн руб., а размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН, - 20 млн руб., но указанные величины подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на текущий год, а также на те, которые использовались ранее (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Применение коэффициента-дефлятора вызывало большое количество вопросов. В частности, должен ли для определения предельной величины дохода использоваться только один коэффициент, утвержденный на текущий год, или же эти коэффициенты необходимо последовательно перемножать? Минфин в разъяснениях из года в год указывал, что использоваться должен только один коэффициент - установленный на текущий год, значение которого уже определено с учетом тех коэффициентов, которые применялись ранее. Однако НК РФ не предусматривает возможности устанавливать коэффициент-дефлятор с учетом ранее применявшихся коэффициентов, напротив, в Кодексе говорится о необходимости перемножать коэффициенты при определении максимальных уровней доходов. Данный вопрос не раз освещался в выпусках нашего обзора (см. выпуски от 22.12.2006, от 28.11.2007, от 26.11.2008). Совсем недавно точку в этом споре поставил Президиум ВАС России в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08, указав, что из текста Приказов Минэкономразвития России не следует, что коэффициент на текущий год рассчитан с учетом размера предыдущего коэффициента. Требования же ст. 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор текущего года, но и на коэффициенты-дефляторы, применявшиеся ранее, являются императивными. Поэтому предельный размер доходов для применения УСН подлежит умножению как на коэффициент текущего года, так и на ранее применявшиеся (подробнее см. выпуск обзора от 01.07.2009). Постановление от 12.05.2009 N 12010/08 ФНС направила нижестоящим налоговым органам с отметкой о том, что мнение ВАС России следует принимать во внимание при рассмотрении налоговых споров и обращений налогоплательщиков (Письмо ФНС России от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@). Следовательно, с учетом действующих положений НК РФ и позиции ВАС России предельный размер доходов за 9 месяцев 2009 г., ограничивающий право организаций перейти на УСН в 2010 г., будет равен 43 428 077 руб. (15 млн руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538), а размер, при превышении которого налогоплательщики теряют право применять УСН, - 57 904 103 руб. (20 млн руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538). Таким образом, в действительности увеличение с 2010 г. лимитов для целей применения УСН незначительно. Следует отметить, что после окончания периодов, в течение которых используются увеличенные лимиты доходов без применения коэффициентов-дефляторов (напомним, что для перехода на УСН это период с 22 июля 2009 г. до 1 октября 2012 г., а для утраты права на применение УСН - с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г.), вплоть до 1 января 2014 г. будут применяться предельные размеры доходов, действовавшие с учетом индексации в 2009 г. (ст. 3 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ), т.е. 43 428 077 руб. - для перехода на УСН и 57 904 103 руб. - для утраты права на применение данного спецрежима.
Потенциально возможный доход при применении УСН на основе патента не индексируется
Размер потенциально возможного к получению годового дохода, исходя из которого определяется стоимость патента, устанавливают власти субъектов РФ на календарный год. С 1 января 2010 г. в ст. 346.25.1 НК РФ вводится новый п. 7.1, который практически повторяет действующий в настоящее время п. 7 (его действие, соответственно, приостанавливается), исключено только положение о ежегодной индексации размера потенциально возможного дохода. Действие нового положения ограничено 01.01.2013. Следовательно, до указанной даты индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, коэффициент-дефлятор использовать не должны. Применение документа (выводы): Для целей применения УСН:
Источник: СПС "Консультант Плюс"
Архив
|
||||
 |
 |
||||
