 |
 |
||||
|
|||||
|
|||||
     
|
Новое в расчетах по НДС в 2009 году06.02.2009 Похоже, государство собирается и дальше проводить налоговую политику методом «кнута и пряника». А как иначе объяснить принятие Закона от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ, в котором либеральные меры в отношении НДС спокойно сосуществуют с рядом ужесточений? Продаем металлоломВ настоящее время от обложения НДС освобождена реализация на территории России лома и отходов цветных металлов. Напомним, что до 2008 года данная налоговая льгота также применялась также в отношении черных металлов (подп. 24 п. 3 ст. 149 НК). Однако Законом от 17 мая 2007 года № 85-ФЗ ее упразднили. С нового года черные металлы будут «восстановлены в правах» и их реализация опять перестанет облагаться данным налогом. Об этом говорится в новой редакции подпункта 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Отметим, что при отнесении ранее облагаемых НДС операций к льготным хозяйствующие субъекты должны применять тот порядок определения налоговой базы, который действовал в момент отгрузки продукции. При этом дата ее оплаты не играет роли (п. 8 ст. 149 НК). А посему лом и отходы черных металлов, отгруженные в 2008 году, будут облагаться налогом на добавленную стоимость, а в 2009 году — нет. Импорт оборудованияКак известно, ввоз на таможенную территорию России технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, импортируемых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, не облагается НДС. Правда, в скором времени применять данную льготу станет гораздо сложнее. Согласно новой редакции подпункта 7 статьи 150 Кодекса освобождение от обложения «косвенным» налогом предусмотрено только в отношении оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации. «Час икс» наступит в следующем квартале, после утверждения правительством соответствующего перечня (п. 3 ст. 9 Закона № 224-ФЗ). До этого момента будет применяться действующий порядок. Проще говоря, если постановление вступит в силу в 2008 году, то «новые правила игры» начнут действовать уже с 1 января 2009 года. О налоговых агентахНе обошли законодатели стороной и налоговых агентов. С нового года фирмы и предприниматели будут выступать в таком качестве не только арендуя государственное и муниципальное имущество, но и при получении объектов, не закрепленных за ГУПами (МУПами, учреждениями) и составляющих федеральную казну либо казну субъекта РФ (муниципального образования). Налоговую базу придется определять отдельно при совершении каждой операции по реализации такого имущества. Она будет равняться сумме дохода от передачи госсобственности с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами станут признаваться хозяйствующие субъекты, купившие «ценный объект» (новая редакция п. 3 ст. 161 НК). Покупателей обяжут исчислить соответствующую сумму налога расчетным методом, удержать ее из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет. Коснулись изменения и комиссионеров, агентов и поверенных, реализующих продукцию иностранных лиц, не зарегистрированных в России в качестве налогоплательщиков. Если раньше обязанность налогового агента возникала только при продаже товаров, то с нового года на посредника ляжет дополнительная нагрузка. Вдобавок ко всему ему придется отчитываться в случае реализации «заморскими» контрагентами работ, оказания ими услуг и передачи имущественных прав на территории Российской Федерации. Об этом говорится в новой редакции пункта 5 статьи 161 Кодекса. При исчислении суммы налога в указанных случаях налоговым агентам не избежать обязанности по составлению счетов-фактур в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса (новая редакция п. 3 ст. 168 НК). Обязанности налогового агента будут возникать и при продаже имущества по решению суда, в том числе в ходе проведения процедуры банкротства. «Почетный статус» возлагается на органы, компании или ПБОЮЛ, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. Таково требование новой редакции пункта 4 статьи 161 Кодекса. Наряду с перечисленными ужесточениями государство решило немного «подсластить пилюлю»: с 1 января налоговые агенты смогут принять к вычету НДС, если данный налог был уплачен ими за счет собственных средств в соответствии с главой 21 Кодекса. Основание для таких действий — новая редакция пункта 3 статьи 171 Кодекса, из которого исключено требование об удержании и уплате НДС из доходов налогоплательщика («первоначального продавца»). Для участников ВЭДПриятный сюрприз ожидает тех, кто занимается экспортом продукции. С нового года они смогут подтверждать право на применение нулевой ставки по НДС путем подачи реестров таможенных деклараций. Отметим, что ранее это могли делать лишь так называемые традиционные экспортеры (письмо МНС от 1 декабря 2000 г. № ВГ-6-03/909). Однако приказ ФНС от 21 октября 2004 года № САЭ-3-03/5@ отменил данное понятие и аннулировал перечень таких лиц. Как итог — избавиться от «бумажной волокиты» стало попросту невозможно (письмо ФНС от 17 октября 2005 г. № ММ-6-03/872@). Теперь же любая фирма-экспортер сможет представить:
Согласно новой редакции подпункта 3 пункта 1 статьи 165 Кодекса порядок представления таких реестров должен разработать Минфин по согласованию с ФТС. Еще один «подарок» касается сроков подачи оправдательных документов. Если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, то фирма или бизнесмен смогут собирать необходимые бумаги не 180 календарных дней, а на 90 дней дольше. Об этом говорится в статье 3 Закона № 224-ФЗ. Правда, в данном Законе не содержится указания на то, как считать «бонусные» дни. По общему правилу срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК). Исключением является прямое указание на календарные дни. Следовательно, общий срок для сбора документов увеличен на 90 рабочих дней, которые согласно статьям 111 и 112 Трудового кодекса не признаются выходными или праздничными. Авансы поют романсы…Без преувеличения можно сказать: самым значительным изменением является возможность принятия к вычету НДС покупателями с предоплаты, не дожидаясь фактической отгрузки продукции. Столь «революционный посыл» несет в себе новый пункт статьи 171 Кодекса под номером 12. На практике это будет происходить следующим образом: в течение пяти календарных дней после получения аванса продавец выставит покупателю счет-фактуру на данную сумму. При этом НДС придется определять по расчетной ставке (п. 1 и 3 новой редакции ст. 168 НК). Отметим, что для оформления счетов-фактур по таким операциям предусмотрены особые требования. Они изложены в новом пункте 5.1 статьи 169 Кодекса. В частности, должны быть указаны:
Помимо счета-фактуры, для реализации права на вычет понадобятся документы, подтверждающие перечисление предоплаты («платежки») и договор, предусматривающий уплату авансов. Об этом говорится в новом пункте 9 статьи 172 Кодекса. Впоследствии на момент отгрузки товаров продавец выставит счет-фактуру в обычном порядке. В свою очередь покупатель сможет принять всю сумму НДС к вычету. Правда, в этом же квартале ему придется восстановить в бюджет налог, принятый к вычету с аванса. Налог нужно будет восстанавливать и в случае изменения условий договора (его расторжения), и при возврате предоплаты продавцом. Таковы требования нового подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса. Опробовать новинку «в деле» контрагенты смогут, начиная с 1 января 2009 года. Именно с этой даты вступают в силу данные изменения. Неденежные расчетыОблегчили законодатели жизнь и любителям бартерных сделок. При осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, и использовании в расчетах ценных бумаг больше не понадобится перечислять уплачиваемую сумму НДС отдельной «платежкой». Дело в том, что соответствующее положение пункта 4 статьи 168, которое устанавливает эту обязанность, с нового года станет частью истории. Соответственно будет отменен и корреспондирующий пункт 2 статьи 172 Кодекса, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества налог принимается к вычету, только если он перечислен отдельным платежным поручением. С 1 января 2009 года «входной» НДС разрешено вычитать на общих основаниях (п. 1 ст. 172 НК), после принятия товаров на учет и при наличии счета-фактуры. Ложкой дегтя в этой бочке меда станут переходные положения, предусмотренные пунктом 12 статьи 9 Закона № 224-ФЗ. Если неденежные расчеты будут осуществляться в 2009 году, а фактическая отгрузка продукции произошла до 31 декабря 2008 года включительно, то заполнения отдельной «платежки» избежать не удастся. Строим сами для себяГосударство приготовило еще один «новогодний сюрприз» тем фирмам и предпринимателям, которые строят объекты хозяйственным способом. Как известно, выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК). В настоящее время вычеты сумм НДС по таким работам производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного с них. Однако с 1 января 2009 года суммы налога будут приниматься к вычету на момент определения налоговой базы по СМР, то есть на последнее число квартала (п. 10 ст. 167 НК). Об этом говорится в пункте 5 новой редакции статьи 172 Кодекса. Проще говоря, начисление НДС и принятие сумм налога к вычету станет происходить в одном и том же налоговом периоде. Необходимо помнить о том, что пунктом 13 статьи 9 Закона № 224-ФЗ предусмотрены переходные положения. Они касаются сумм налога, исчисленных хозяйствующим субъектом при выполнении с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года СМР для собственного потребления и не принятых к вычету до наступления нового года. Такие суммы будут приниматься к вычету согласно «старому» порядку. Налоговый контрольНапоследок нельзя не упомянуть об изменениях, касающихся «всеми любимого» мероприятия под названием «камеральная проверка декларации по НДС». В настоящее время выявление в ходе «камералки» какого-либо нарушения налогового законодательства автоматически ставит крест на возмещении «беспроблемной» части налога (к которой нет претензий). Однако с нового года ревизоров обяжут принимать одно из следующих решений:
Несомненно, это большой шаг вперед по сравнению с действующим порядком. Ведь в настоящее время пунктом 3 статьи 176 Кодекса предусмотрено только две вариации: либо возместить (полностью или частично), либо отказать. Таким образом, в новом году налогоплательщик сможет сразу возместить сумму НДС, которая не оспаривается контролерами. Отметим, что данное правило не имеет обратной силы и будет распространяться только на решения ИФНС, вынесенные после 1 января 2009 года. Это прямо предусмотрено пунктом 9 статьи 9 Закона № 224-ФЗ. Архив
|
||||
 |
 |
||||
