телефоны для справок
(495) 980-25-86
(8442) 67-87-23

Рейтинг@Mail.ru Яндекс цитирования
Яндекс.Метрика
 
 
 
 

Составление бухгалтерской отчетности за I квартал 2011 года

05.04.2011

Составление бухгалтерской отчетности за I квартал 2011 года

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Приказ вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, однако фактически им следует руководствоваться при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в течение всего 2011 года. О новых формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и их заполнении в экономических программах фирмы "1С" на примере "1С:Бухгалтерии 8" рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.

По каким формам нужно составлять отчетность за I квартал

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ № 66н) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Их должны применять все хозяйствующие субъекты, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений. В соответствии с пунктом 7 Приказа № 66н он вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Другим приказом (от 22.09.2010 № 108н) Минфин России отменяет, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, приказы от 22.07.2003 № 67н, от 31.12.2004 № 135н и отдельные положения приказа от 18.09.2006 № 115н, которыми организации руководствуются при составлении бухгалтерской отчетности в настоящее время. Таким образом, отменяемые приказы фактически будут продолжать действовать в отношении промежуточной отчетности 2011 года, т. е. до момента вступления в силу Приказа № 66н.

Напомним, что в соответствии с пунктом 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций", промежуточная бухгалтерская отчетность, состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации.

Получается, что формально составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность в 2011 году нужно по старым правилам (формам).

Однако в письме от 24.01.2011 № 07-02-18/01 с рекомендациями аудиторским организациям по проверке годовой отчетности за 2010 год Минфин России указал, что формы промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год.

Этот вывод Минфин России аргументировал тем, что "при формировании промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности нарастающим итогом с начала года, содержание включаемых в ее состав бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности".

Таким образом, фактически новые формы бухгалтерской отчетности организации должны применять, начиная с первой промежуточной отчетности за 2011 год. Для отчетности, представляемой налоговым органам и органам статистики, - с отчетности за I квартал 2011 года.

Рассмотрим более подробно новые формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения в программах "1С" на примере "1С:Бухгалтерии 8".

Бухгалтерский баланс

Прежде всего, из названий форм исключены номера, которые им были присвоены приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, форма № 1, форма № 2. "Первая" форма теперь называется просто бухгалтерским балансом, "вторая" - отчетом о прибылях и убытках.

В программах "1С" бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках составляются с помощью регламентированных отчетов "Бухгалтерский баланс (форма № 1)" и "Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)". Эти же отчеты, но актуализированные фирмой "1С" для подготовки отчетности по новым формам, пользователям следует использовать для составления промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году.

В зависимости от периода, за который составляется отчет (указывается в стартовой форме), программа сама определяет форму, по которой нужно его составить (см. рис. 1).

Рис. 1

Новая форма бухгалтерского баланса состоит из "заголовочной" части с общими реквизитами, актива и пассива.

По сравнению со старой формой в общих реквизитах баланса нет даты утверждения и даты отправки (принятия), из формы баланса исключен раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах".

Заголовочная часть бухгалтерского баланса в регламентированном отчете заполняется автоматически по данным о периоде, за который составляется отчет, и сведений об организации, приведенных в справочнике Организации.

Сведения об активах и пассивах должны теперь приводиться на отчетную дату текущего отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который ему предшествует. При составлении отчетности за I квартал 2011 года приводятся показатели на 31 марта 2011, 31 декабря 2010 и 31 декабря 2009 (см. рис. 2).

Рис. 2

В новые формы бухгалтерского баланса (и отчета о прибылях и убытках) введена дополнительная графа "Пояснения", в которой указывается номер соответствующего пояснения, если к какой-либо статье баланса (отчета о прибылях и убытках) дается пояснение. Поскольку пояснения предусмотрены только для годовой отчетности, при составлении промежуточной отчетности эта графа не заполняется.

Во всех новых формах, включая бухгалтерский баланс, имеется графа "Код", в которой указывается код строки согласно Приложению № 4 к Приказу № 66. Как следует из названия Приложения № 4, коды следует указывать только "в годовой отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти". Если следовать этому правилу, то не представляются возможными ни передача промежуточной бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи, ни ее обработка органами исполнительной власти. До выхода официальных разъяснений фирма "1С" приняла решение всегда указывать в формах коды строк, т. е. они являются неотъемлемой частью форм отчетности, составляемых в программах системы "1С:Предприятие".

Состав показателей актива и пассива также изменился. Все показатели теперь приводятся укрупненно, по группам статей.

В частности, без разбивки по статьям теперь приводятся данные о запасах, дебиторской и кредиторской задолженностях, резервном капитале.

В новой форме бухгалтерского баланса сохранена прежняя структура: актив новой формы, как и прежде, состоит из разделов I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы", а пассив - из разделов III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

Правилами заполнения не предусмотрено исключение из формы строк, по которым отсутствуют данные. В этом случае в графах проставляется "прочерк".

Как и ранее, регламентированный отчет системы "1С:Предприятие" позволяет заполнить новую форму баланса автоматически по данным бухгалтерского учета (кнопка Заполнить), и при заполнении учесть ручные корректировки отдельных показателей, автоматический расчет значений которых в программах не поддерживается.

Заполнение раздела I "Внеоборотные активы"

Состав показателей раздела I новой формы бухгалтерского баланса представлен на рис. 3.

Рис. 3

Большинство показателей раздела, а также алгоритм определения их значений, не изменились. Как и ранее, в разделе показывается:

  • по статье "Нематериальные активы" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.01 (разность сальдо на счетах 04.01 и 05);
  • по статье "Основные средства" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 01 (разность сальдо на счетах 01 и 02.01);
  • по статье "Доходные вложения в материальные ценности" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 03 (разность сальдо на счетах 03 и 02.02);
  • по статье "Отложенные налоговые активы" - сальдо по счету 09.

По статье "Финансовые вложения" (в старой форме называлась "Долгосрочные финансовые вложения") по умолчанию выводится сальдо по счету 58.01.1 "Паи". Остатки по всем остальным активам на счете 58 по умолчанию учитываются при заполнении одноименного показателя раздела II "Оборотные активы". Если на счете 58, имеются остатки по другим долгосрочным финансовым вложениям, кроме тех, что учтены на счете 58.01.1, то для соответствующих ячеек строк с кодами 1150 и 1240 нужно установить режим "заполнять автоматически с корректировкой" и указать сумму корректировки (см. рис. 4), для строки 1240 - сумма со знаком минус.

Рис. 4

В раздел I новой формы добавлена статья "Результаты исследований и разработок". В ней приводятся остатки по счету 04.02. Ранее эти данные отражались в составе прочих внеоборотных активов.

В старой форме была статья "Незавершенное строительство", в которой приводились остатки на счетах 07, 08.01-08.04, 08.06-08.07. Теперь данные о незавершенном производстве отдельно не приводятся, а формируют значение показателя "Прочие внеоборотные активы".

Заполнение раздела II "Оборотные активы"


Состав показателей раздела II новой формы бухгалтерского баланса представлен на рис. 5.

Рис. 5

Как и в старой форме, в этом разделе показывается:

  • по статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - сальдо по счету 19;
  • по статье "Денежные средства" - сальдо по счетам 50 (за исключением 50.03 "Денежные документы" и 50.23 "Денежные документы (в валюте)"), 51, 52, 55 (за исключением 55.03 "Депозитные счета" и 55.23 "Депозитные счета (в валюте)") и 57. Остатки на счетах 50.03 учитываются в составе прочих оборотных активов, остатки на счетах 55.03 и 55.23 - в составе финансовых вложений (код строки 1240);
  • по статье "Прочие оборотные активы" - кроме остатков на счетах 50.03, 50.23 и 97 также остатки по счету 94.

В старой форме значение по статье "Запасы" подсчитывалось как сумма значений строк "в том числе". По новым правилам детальная информация о запасах приводится в пояснении № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно значение по строке с кодом 1210 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14).

В старой форме информация о дебиторской задолженности приводилась с ее подразделением на долгосрочную и краткосрочную, с выделением, в том числе, задолженности покупателей и заказчиков. По новым правилам детальная информация о дебиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1230 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма дебетовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63).

Если на счетах учета расчетов на дату, указанную в графе, к которой они относятся, имеются остатки дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после даты, то их следует показать в разделе I по статье "Прочие внеоборотные активы" (код строки 1170). Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1230 установить режим "заполнять автоматически с корректировкой" и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1170 и указать сумму корректировки.

В частности, в упоминаемом выше письме Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 таким образом (т. е. в разделе I) рекомендуется отражать суммы выданных под кап. строительство авансов и предварительной оплаты.

Заполнение раздела III "Капитал и резервы"

Состав показателей раздела III новой формы бухгалтерского баланса для коммерческих организаций представлен на рис. 6.

Рис. 6

Как и в старой форме, в этом разделе приводится:

  • по статье "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" - сальдо по счету 80;
  • по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - сальдо по счету 81 (с минусом);
  • по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - сальдо по счетам 84 и 99.

В старой форме баланса в разделе III приводилась сводная информация о добавочном капитале. В новой форме предусмотрены две статьи "Переоценка внеоборотных активов" и "Добавочный капитал (без переоценки). В режиме автозаполнения по первой статье выводятся остатки на счете 83.01 "Прирост стоимости имущества по переоценке", а по второй - сумма остальных остатков на счете 83.

В старой форме значение по статье "Резервный капитал" подсчитывалось как сумма резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

Соответственно, значением по строке с кодом 1360 по умолчанию теперь является сальдо по счету 82.

Заполнение раздела IV "Долгосрочные обязательства"

Состав показателей раздела IV новой формы бухгалтерского баланса представлен на рис. 7.

Рис. 7

В этом разделе группа статей "Займы и кредиты" получила в новой форме название "Заемные средства". Как и прежде, в режиме автозаполнения по этой статье по умолчанию показываются остатки по счету 67. Обращаем внимание, что считается ошибкой отражение в балансе в составе долгосрочных обязательство не только суммы основного долга по долгосрочным займам и кредитам, но и процентов по ним.

В упоминаемом выше письме Минфина России от 24.01.2011 внимание аудиторов акцентировано на то, что проценты, которые предстоит оплатить в ближайшие 12 месяцев, в балансе должны отражаться как краткосрочные обязательства. В 2009 году в аналогичном письме Минфин России указывал на необходимость показывать как краткосрочные и обязательства по основной сумме долга в случае, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. Таким образом, несмотря на то, что ПБУ 15/2008 не предусматривает перевод долгосрочных займов и кредитов в краткосрочные при приближении срока их возврата, на составление отчетности, по мнению Минфина России, этот факт не влияет. Все обязательства со сроком погашения в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты, в балансе следует показывать как краткосрочные обязательства. Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1410 установить режим "заполнять автоматически с корректировкой" и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1510 и указать сумму корректировки.

По статье "Отложенные налоговые обязательства", как и ранее, показывается сальдо по счету 77.

В раздел IV новой формы введен новый показатель "Резервы под условные обязательства". Раскрывать информацию о таких резервах нужно в соответствии с требованиями нового ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Заполнение раздела V "Краткосрочные обязательства"

Состав показателей раздела V новой формы бухгалтерского баланса представлен на рис. 8.

Рис. 8

Как и в старой форме, в этом разделе в режиме автозаполнения приводится:

  • по статье "Заемные средства" - сальдо по счету 66;
  • по статье "Доходы будущих периодов" - сальдо по счету 98;
  • по статье "Резервы предстоящих расходов" - сальдо по счету 96.

В старой форме баланса значение по статье "Кредиторская задолженность" подсчитывалось как сумма значений строк "в том числе". В новой форме таких строк не предусмотрено. Детальная информация о кредиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1520 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма кредитовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 76).

В отличие от прежней формы в разделе V нет статьи "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Остатки такой задолженности на соответствующую отчетную дату учитываются в составе прочих краткосрочных обязательств (код строки 1550).

Отчет о прибылях и убытках

Состав показателей отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя "Выручка" до показателя "Чистая прибыль", по существу не изменился (рис. 9). Другими стали названия отдельных показателей и их коды. Изменилась последовательность, в которой представлены отдельные показатели. Кроме того, в название статьи "Постоянные налоговые обязательства" добавлено необходимое слово "активы", и переименованная статья представлена в отчете как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль".

Рис. 9

Соответственно, не изменился и алгоритм их заполнения с помощью регламентированного отчета "Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)". Как и ранее, в режиме автозаполнения в отчете приводится:

  • по статье "Выручка" (код 2110) - оборот по кредиту счета 90.01 минус оборот по дебету счетов 90.03, 90,04 и 90.05;
  • по статье "Себестоимость" (код 2120) - оборот по дебету счета 90.02 (значение с минусом);
  • по статье "Валовая прибыль (убыток)" (код 2100) - сумма значений строк 2110 и 2120 с учетом знака;
  • по статье "Коммерческие расходы" (код 2210) - оборот по дебету счета 90.07 (значение с минусом);
  • по статье "Управленческие расходы" (код 2220) - оборот по дебету счета 90.08 (значение с минусом);
  • по статье "Прибыль (убыток) от продаж)" (код 2200) - сумма значений стр. 2100, 2210 и 2220 с учетом знака; по статье "Доходы от участия в других организациях" (код 2310) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов "Доходы (расходы) от участия в других организациях", "Долевое участие в российских организациях", "Долевое участие в иностранных организациях";
  • по статье "Проценты к получению" (код 2320) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов "Проценты к получению (уплате)", "Проценты по государственным ценным бумагам", "Проценты по государственным ценным бумагам по ставке 0 %";
  • по статье "Проценты к уплате" (код 2330) - оборот по дебету счета 91.02 для объектов с видом прочих доходов и расходов "Проценты к получению (уплате)", "Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269" (значение с минусом);
  • по статье "Прочие доходы" (код 2340) - оборот по кредиту счета 91.01 для остальных объектов аналитического учета;
  • по статье "Прочие расходы" (код 2350) - оборот по дебету счета 91.02 для остальных объектов аналитического учета;
  • по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" (код 2300) - сумма значений строк 2200, 2310, 2320, 2340, 2350 с учетом знака;
  • по статье "Текущий налог" (2410) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" (значение с минусом);
  • по статье "в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (код 2421) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 99.02.3 "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции со счетом 68.04 (положительная разница показывается со знаком минус);
  • по статье "Изменение отложенных налоговых обязательств" (код строки 2430) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 77 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (положительная разность показывается со знаком минус);
  • по статье "Изменение отложенных налоговых активов" (код 2450) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус);
  • по строке "Прочее" (код 2460) - оборот по дебету счета 99.01 по субконто "Причитающиеся налоговые санкции" и "Налог на прибыль и иные платежи"; по статье "Чистая прибыль (убыток) - сумма значений строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака.

В раздел отчета "Справочно" также внесены изменения (рис. 10).

Рис. 10

В дополнение к показателям базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию в этот раздел включены следующие показатели:

  • результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (в показателе приводится разность оборотов по кредиту и дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 01 и 04);
  • результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
  • совокупный финансовый результат периода (2500).

В соответствии с примечаниями к отчету о прибылях и убытках совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". То есть строка 2500 представляет собой сумму строк 2400, 2510, 2520.

В новой форме отчета о прибылях и убытках отсутствует раздел, в котором ранее приводилась расшифровка отдельных прибылей и убытков. При составлении годовой отчетности организация может при необходимости раскрыть существенную информацию об отдельных доходах и расходах, необходимую для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

Более подробная информация о заполнении каждого показателя новых форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по данным бухгалтерского учета в программе "1С:Бухгалтерия 8" приведена на апрельском диске ИТС в справочнике "Бухгалтерская отчетность".

В заключение заметим, что организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99). Поскольку 30 апреля 2011 года приходится на субботу, то крайний срок представления отчетности за I квартал приходится на 3 мая.

Обращаем ваше внимание, что статья готовилась до выхода обновления "1С:Бухгалтерии 8", поэтому внешний вид форм в окончательном варианте может отличаться от иллюстраций в статье.


 

Архив